Periodiseringsfond: så skjuter du upp skatten i enskild firma och aktiebolag

En periodiseringsfond är en avsättning i deklarationen som skjuter upp skatten på en del av företagets vinst till ett senare år. Enskilda näringsidkare får sätta av högst 30 procent av överskottet och aktiebolag högst 25 procent. Varje avsättning ska återföras till beskattning senast det sjätte året efter avsättningsåret.

Syftet är att jämna ut resultatet mellan olika år, så att ett starkt år inte beskattas fullt ut när nästa år kan bli svagare. Reglerna finns i 30 kap. inkomstskattelagen och skiljer mellan fysisk person, alltså enskild näringsidkare, och juridiska personer som aktiebolag.

Hur fungerar en periodiseringsfond?

Du drar av en del av vinsten och skjuter upp beskattningen tills fonden återförs. Avdraget sänker ditt skattemässiga resultat det år du gör en avsättning till periodiseringsfond. När fonden återförs läggs beloppet tillbaka och beskattas det året.

Fyra saker gäller för både enskild firma och aktiebolag:

• Varje års avsättning blir en egen fond. Eftersom en fond får finnas i högst sex år kan företaget som mest ha sex fonder samtidigt.
• Pengarna behöver inte sättas in på ett särskilt konto. Fonden är en skattemässig post, inte ett sparkonto.
• Du väljer själv när och hur mycket du återför, så länge varje fond är återförd senast det sjätte året.
• Återföring och ny avsättning kan göras samma år, vilket dämpar effekten av en återföring.

Varför använda periodiseringsfonder i skatteplaneringen?

Skatten på inkomst av näringsverksamhet är progressiv för den som har enskild firma, och resultatet kan variera kraftigt mellan åren. Genom att flytta vinst från ett bra år till ett svagare år kan den totala skatten bli lägre. Fonden kan också användas för att kvitta en förlust mot en tidigare vinst: om ett senare år går med underskott återför du en fond och minskar på så vis underskottet.

I ett aktiebolag är bolagsskatten proportionell, så vinsten med en periodiseringsfond ligger främst i att jämna ut resultatet och att behålla likviditet i bolaget under uppbyggnadsår. För aktiebolag tillkommer dessutom en årlig schablonintäkt, se nedan.

Avsättning till periodiseringsfond i enskild firma

En enskild näringsidkare får göra avdrag för avsättning till periodiseringsfond med högst 30 procent av överskottet före avsättningen. Avsättningen görs i deklarationen och inte i bokföringen. Du redovisar den på NE-bilagan, i ruta R33. Återföring redovisas i ruta R32.

Exempel: en enskild firma har ett överskott på 400 000 kronor före avsättning. Högsta avsättning blir =400 000 × 30 % = 120 000 kronor, och det skattemässiga resultatet blir 280 000 kronor det året. Varje periodiseringsfond följs sedan för sig fram till återföringen. Exemplet är förenklat, eftersom själva underlaget kan påverkas av andra justeringar i deklarationen.

Avsättningen är personlig

Fonderna tillhör dig som person och kan inte återföras av någon annan, till exempel en make eller maka. Vid arv, testamente, gåva eller bodelning kan mottagaren ta över fonderna om verkliga tillgångar, inte bara pengar, följer med verksamheten. Det kräver skriftlig handling och blanketten N7.

När måste fonderna återföras direkt?

Alla fonder ska återföras på en gång om du:

• upphör med verksamheten, till exempel lägger ner eller säljer den
• försätts i konkurs
• för över verksamheten till ett handelsbolag som du är eller blir delägare i

I vissa fall går det att ansöka om särskild skatteberäkning för att betala mindre skatt när verksamheten upphör.

Från enskild firma till aktiebolag

Fonderna kan tas över av ett aktiebolag om hela verksamheten förs över, du inte tar ut tillgångar för privat bruk och du skjuter till ett belopp som motsvarar fonderna. Tillskottet räknas inte in i omkostnadsbeloppet för aktierna, och bolaget ska göra en motsvarande avsättning i sin bokföring.

Avsättning till periodiseringsfond i aktiebolag

Ett aktiebolag får göra avdrag för avsättning till periodiseringsfond med högst 25 procent av överskottet av näringsverksamheten. Till skillnad från enskild firma måste bolaget också göra avsättningen i sina räkenskaper för att få avdraget. Den bokförs som en bokslutsdisposition och redovisas bland obeskattade reserver i balansräkningen, vilket är en anledning till att den hör hemma i arbetet med bokslutet.

Exempel: ett aktiebolag har ett överskott på 100 000 kronor. Till periodiseringsfond får bolaget sätta av högst =100 000 × 25 % = 25 000 kronor, och 75 000 kronor beskattas det året. Avsättningar som görs för inkomstår 2026 ska återföras senast för inkomstår 2032.

Schablonintäkt på periodiseringsfond

Ett aktiebolag som har periodiseringsfonder när beskattningsåret börjar ska ta upp en schablonintäkt till beskattning. Den fungerar som en avgift för att skatten skjuts upp och bokförs inte, utan tas upp som en skattemässig justering i Inkomstdeklaration 2.

Schablonintäkten räknas som summan av fonderna vid beskattningsårets ingång gånger statslåneräntan vid utgången av november året före det kalenderår då beskattningsåret slutar. Räntan ska alltid vara lägst 0,5 procent i beräkningen.

Beskattningsår som slutar	Statslåneräntan som används	Exempel: fonder på 400 000 kr
2025	1,96 % (30 november 2024)	=400 000 × 1,96 % = 7 840 kr
2026	2,55 % (utgången av november 2025)	=400 000 × 2,55 % = 10 200 kr

Schablonintäkten beskattas som annan inkomst i bolaget, så kostnaden för att ha kvar en fond stiger när statslåneräntan stiger.

Bokföring av periodiseringsfond: så bokför du fonden

Hur man ska bokföra periodiseringsfond beror på bolagsformen. I enskild firma bokförs ingenting: avsättningen och återföringen görs bara i deklarationen. I aktiebolag bokförs avsättningen som en bokslutsdisposition när räkenskapsåret avslutas, och fonden står sedan bland obeskattade reserver i balansräkningen tills den återförs. Återföringen bokförs på samma sätt, som en bokslutsdisposition som ökar årets resultat. Schablonintäkten bokförs inte alls utan läggs till i deklarationen.

Återföra periodiseringsfond: regler för återföring

En periodiseringsfond ska återföras till beskattning senast det sjätte beskattningsåret efter det år avsättningen gjordes, men får återföras tidigare. När en periodiseringsfond återförs läggs beloppet till överskottet det året. Du kan välja att återföra hela eller delar av en fond.

Att tänka på inför återföringen:

• Planera för det sjätte året. En stor avsättning ett år blir en stor återföring sex år senare om du inte återför den gradvis.
• Återför när resultatet är lågt. Ett svagt år är rätt tillfälle att lägga tillbaka en fond.
• Kombinera med ny avsättning. Den som har stabil vinst kan återföra en gammal fond och sätta av en ny samma år.
• Kontrollera de äldsta fonderna. Fonder från inkomstår 2020 ska vara återförda senast för inkomstår 2026.

Fördelar och nackdelar med periodiseringsfond

Fördelar	Nackdelar
Jämnar ut resultatet mellan åren	Skatten skjuts upp, den försvinner inte
Likviditet stannar i företaget	Aktiebolag betalar schablonintäkt varje år
Kan kvittas mot senare förluster	Alla fonder återförs om verksamheten upphör
Ingen bunden bankinsättning	Stora avsättningar kan ge en stor återföring år sex

En periodiseringsfond är alltså ett sätt att styra när skatten betalas, inte om den betalas, och en del av en långsiktig skatteplanering snarare än en engångsåtgärd. Fler guider om skatt och bokslut finns under Anställa och skatt.